“營改增”是把雙刃劍。但從長遠看，作為基礎行業的建筑業實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業生產方式的轉變，促進建筑企業進一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。

“我認為‘營改增’對建筑行業最大的影響是導致建筑行業的重新洗牌。對管理不規范、對發票管理不重視的企業，特別是這些聯營掛靠的項目，將來肯定是一個字：‘死’。規范的企業、上市公司這部分企業肯定是要生存下來，因為稅制改革不可能打掉一個行業，只會對這個行業重新洗牌。”在不久前廣東省建筑業協會與中國建筑業協會聯合舉辦的“建筑業‘營改增’最新政策解讀及操作實務專題培訓班”上，陜西建工集團財務部部長張杰在接受廣東建設報記者采訪時說。

陜西建工集團早在2012年就開始了“營改增”的試點工作，先后出臺了《陜西建工集團應對“營改增”的實施方案》、《建筑企業“營改增”模擬試點工作流程》等，并按照“營改增”的規定和要求模擬運轉，對于“營改增”的認識非常深刻。

“通過‘營改增’的模擬運轉，發現‘營改增’后，企業‘收入減少，稅負增加、利潤減少、現金流受挫”。除鋼結構等少數專業工程稅負低于營業稅3%之外，房建、安裝、市政、公路等項目的增值稅稅負均高于3%，形勢不容樂觀。”張杰介紹說。

“‘營改增’首先會影響到公司財務指標，更為重要的是：‘營改增’將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下游產業鏈、制度流程、資質掛靠、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面都會帶來沖擊和挑戰。”北京華政稅務師事務所董事長董國云在談到“營改增”時說。

此次“營改增”，不僅是我國1994年分稅制改革以來最深刻的一次財稅改革，對于建筑行業來說，影響最大、最為直接的是此次改革將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業四大行業全部納入營改增。建筑業“營改增”是一項系統而復雜的變革，對建筑企業影響巨大，理解不透、做得不好，將使建筑企業僅剩微簿利潤付之東流。

據介紹， “營改增”以后，建筑業企業的名義稅率從營業稅的3%上升至增值稅的11%，名義稅負明顯加重。但是不同的建筑企業屬于不同的納稅人、采用哪種計稅方法，這些都會給建筑業企業帶來很大的影響。建筑服務適用的稅率雖然為11%，但是小規模納稅人提供建筑服務，以及一般納稅人提供部分建筑服務選擇簡易計稅方法的，征收率為3%。如一般納稅人以請包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，也可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

“營改增”將對建筑行業的整個業態將會帶來巨大的沖擊和影響，特別是一些原來有一定資質、主要依靠“掛靠”收取管理費的建筑企業將面臨能否“生存”的巨大壓力。

掛靠經營，雖然違反了有關規定，屬于不合法行為，但是在建筑行業卻是司空見慣，非常普遍地存在。有些企業甚至依靠掛靠才能生存。掛靠，作為建筑行業的一大“頑疾”，不僅擾亂了建筑市場，而且還滋生出很多腐敗問題。

實施營業稅的時候，掛靠的項目經理或者說包工頭，經常采取以虛開建筑業營業稅發票向承包方報賬的形式拿走其自身利潤，以逃避繳稅。但是“營改增”后，如果繼續沿用過去的掛靠行為，采取虛開發票的形式，則會面臨虛開增值稅專用發票的風險，輕則補交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至會被追究刑事責任。因為“營改增”后，虛假業務的情況將難以存在，而且即使業務真實，增值稅專用發票開具也要“三流合一”， “貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一開具發票方，三者必須“一致”。這對于原來的掛靠經營來說是一個致命的問題。

如何應對“營改增”對掛靠經營帶來的影響？建筑業企業需要徹底清理項目經理掛靠經營行為，改變經營模式，采用總分包形式將工程分包給有資質的分包人，杜絕掛靠行為。

“‘營改增’后，‘聯營掛靠’、‘以包代管’等經營模式會受到巨大的沖擊，由此增加的稅負可能會危及企業的生存。”張杰建議說：“施工企業要及時轉變經營理念，調整經營結構，規范掛靠項目人員、合同、資金、成本、稅務等管理工作，對掛靠項目實行“自營化”管理，降低經營風險和涉稅風險。”

“營改增”不僅對于建筑行業的業態產生巨大的影響，對于目前建筑企業，特別是大型建筑企業集團的組織架構將產生比較大的影響。

增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式，每個環節均需嚴格按照進銷項稅額相抵的規定征收增值稅，大型建筑企業集團內部組織架構復雜，層級多，導致管理鏈條延長、流轉環節增多。目前建筑企業，特別是大型建筑企業集團的組織架構難以適應“營改增”。

“建筑行業存在二級單位借用集團公司的資質、平級公司之間借用資質、分公司代管項目、與集團外單位共享資質等行為，導致合同主體與分包、采購、租賃等業務脫節，出現合同流、發票流、貨物流、資金流“四流不一”的問題。實施‘營改增’后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，加大了增值稅管理風險，直接影響到項目盈利水平。”張杰分析說。

大型建筑企業集團如何應對“營改增”，有專家建議將自身業務經營中較為專業的項目拆分出來，建立專業的子公司以運作處理相應的項目。“建筑企業可以成立勞務公司和租賃公司，解決勞務分包和機械設施租賃環節進項稅發票問題。”張杰建議說。

“營改增”將帶來建筑企業、特別是大型建筑企業組織架構的一次大變革。

根據國稅函【2009】90號文規定，以下四種材料生產廠家可以開具增值稅專用發票，包括建筑用和建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰，自來水，以水泥為原料生產的混凝土等，購買方可以按照3%抵扣進項稅。但是，在實際的工程建設過程中，由于受施工條件的限制，磚、瓦、砂、石等地方材料，拆遷補償費，青苗補償費。業務協調費、民房臨時租賃費等都比較難以取得增值稅專用發票。

“分供商中小規模的納稅人偏多，尤其是砂石料的供應商、工程機械和設施的租賃商及部分勞務分包方主要為個人。‘營改增’后，可能增加企業的稅負，企業的利潤降低。”張杰分析說。

張杰建議，建筑企業要抓緊對分供方納稅人資格進行梳理，推行集中采購；“營改增”后，根據成本比價原則，合理選擇一般納稅人或小規模納稅人為供應商，完善增值稅抵扣鏈條；同時要加強合同管理，對采購與運費、材料采購與勞務分包、設備租賃與專業分包等不同稅率的業務要合理籌劃，分簽合同，為取得最高稅率的進項發票創造條件，努力降低企業稅負。另外，他還建議，住建部應該結合建筑行業的“營改增”稅收政策，考慮人工費及砂、石等地方材料的進項稅抵扣問題，修訂行業相關的政策，促使建筑行業健康發展。

實施“營改增”后，建筑企業最關心的是如何投標新的項目。據介紹，住建部在2016年2月19日頒布了《住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明確提出了建筑業營改增后建筑安裝工程的計價規則，即工程造價=稅前工程造價X（1+正值稅稅率11%），稅前造價中各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

“這個規定說明，營改增后，原來按照3%營業稅稅率進行招標報價的計算規則將被廢止。”中國建設會計學會會長秦玉文在培訓班上非常明確地說；“以不含稅預算成本加上11%稅率投標報價完全合法。僅僅根據這一點，企業就可以開始籌劃新工程的投標報價。這也是企業在營改增過程中，要認真做好的最重要的一項工作。”

5月1日起，營改增已在建筑業、房地產業、金融業和生活服務業正式實施。建筑施工企業屬于建筑業，營改增會對建筑施工企業財務管理有什么影響？稅負是否只減不增？

資產下降 建筑施工企業購置存貨、固定資產時，在會計處理上要按取得的增值稅發票將進項稅額從原價扣除，資產的入賬價值將相對原實施營業稅時會有所下降。而存貨、固定資產是建筑施工企業的重要資產，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。

收入、利潤下降 對于企業的財務報表，營改增之前，主營業務收入中是含有營業稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業務收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業稅制下建筑業確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應確認的營業收入為100億元[111÷（1+11%）]相應地，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業成本，如原材料、燃料和租賃費產生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比營改增前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

現金流減少 由于建筑施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業的經營性活動現金凈流量減少，加大企業資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產能夠抵扣進項稅，將可能增加建筑施工企業的投資沖動，進行大規模投資，其融資產生的利息壓力將加大企業流動資金緊張的程度。

之前建筑業營業稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關政策規定還沒有出臺，但財稅部門在《營業稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業11%的稅率。從絕對數字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進項稅。以建筑施工企業為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，假設其全年完成營業收入為11100萬元，營業成本9990萬元（營業收入和成本均含增值稅）。營改增前，應繳納營業稅為333萬元（11100×3%）。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]，這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業的稅負有所下降。

以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業本身所處環境復雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規模納稅人或者個體戶壟斷經營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發票的資格；商品混凝土供應商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發票。此外，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發票是建筑業營改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進項是一個漫長的過程，這對建筑企業來說，稅負短期內或將上升。從長遠看，作為基礎行業的建筑業實施營改增有利于降低整個社會的稅負水平，推動建筑業生產方式的轉變，促進建筑企業進一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。

案例一  A房建項目

該項目建筑面積為73382.73平方米，合同造價1.3億元。

項目進展情況：到目前為止，累計完成產值1.08億元，實際發生總成本1.01億元，按照增值稅率11%計算，含稅收入1.08億元，不含稅收入9745.16萬元，銷項稅額1071.97萬元，實際取得的可抵扣增值稅進項稅333.64萬元，應交增值稅738.33萬元，實際稅負為6.83%，遠高于原來3%的營業稅稅率。在營改增后，該項目的稅負大幅度增加，將會發生較大虧損。

影響稅負的原因，主要是增值稅進項稅發票的取得很困難。該項目采用商品混凝土進行施工，而商品混凝土基本采用簡易征收的辦法，所供應的1969.17萬元商品混凝土無法取得增值稅專用發票；人工費用，包括職工工資、作業工人工資、勞務分包費用等，因為無法取得增值稅專用發票，無法實現抵扣；大量的分包方規模較小，達不到一般納稅人的資格，無法取得增值稅專用發票，無法抵扣。在機械使用方面，該項目共發生機械租賃274.6萬元。因為出租方達不到一般納稅人的條件，自有機械設備沒有增值稅專用發票，導致無法抵扣；項目發生的措施費558.28萬元，無法取得增值稅專用發票，無法抵扣；該項目的部分材料費，包括自然人提供的磚、砂、石子、工地上施工用水電等，無法取得增值稅專用發票，也無法抵扣；另外政府的各種規費和企業內部發生的費用，無法取得規費增值稅專用發票，也沒有辦法抵扣。

案例二  B房建項目（包含甲供）

該項目2014年1月25日開工，竣工時間2015年12月20日，工期695天，合同價款：1.35億元。

收入情況：該項目含稅收入1.35億元，不含稅收入1.22億元。

稅負情況：按照現行繳納的營業稅為405.7萬元，按照“營改增”模擬測算應繳增值稅為1140.22萬元，其稅率上升5.43%。

稅負加重的原因分析：

——大量的勞務分包方規模較小，多以勞務班組的形式承包勞務，無法取得增值稅專用發票，也無法抵扣。

——該項目主要材料，鋼筋和商品混凝土都有甲方提供，發票都開給了開發商，施工單位沒有可供抵扣的增值稅專用發票；其中鋼材4045.7萬元，商品混凝土1754.75萬元。如果鋼材按照17%的稅率計算，可以抵扣的稅額達到了587.84萬元，再加上商品混凝土抵扣的稅額，可抵扣的稅額達到了787.77萬元。這樣增值稅稅負就由原來的8.43%降到了4.09%。可見，能否取得甲供材料的增值稅專用發票對施工企業的稅負影響非常大。

——在機械租賃方面，租賃方達不到一般納稅人的條件，部分租賃方是個人掛靠，沒有辦法取得增值稅專用發票，也無法抵扣。另外就是零星采購，施工水電費以及企業內部調料、租賃等，沒有辦法取得增值稅專用發票。

案例三  鋼結構項目

該項目是鋼結構項目，已實現營業收入380萬元（含稅收），取得進項發票200.50萬元，全部為鋼結構構件等主材進項發票，占收入的52.76%，增值稅稅率為17%，該項目銷項稅額為37.66萬元，進項稅額為29.13萬元，實際稅負為2.24%，與營業稅3%相比，下降了25.33%。

稅負降低的主要原因是鋼結構安裝工程中的鋼結構構建占工程造價的60%左右，且鋼結構加工企業大多為一般納稅人，基本上可以取得增值稅專用發票。因此，“營改增”對于鋼結構安裝項目是有利的，比營業稅的稅率有所降低。